前 言 中国证监会首席会计师兼会计部主任 贾文勤 充分、透明的信息披露是资本市场健康发展的生命线，真实、准确、及时、完整的财务信息披露，是监管部门和投资者对上市公司的基础性要求。加强对上市主体财务信息披露的监管，增强不同上市主体间财务信息披露的可比性，促进市场范围内整体财务信息披露质量的提升一直是中国证监会的工作重点，其中，推进企业会计准则在资本市场的有效实施是重中之重。与国际财务报告准则趋同的企业会计准则自2007年在资本市场实施以来，为推动我国资本市场国际化发挥了积极的作用，但在执行与实施层面也遇到了前所未有的挑战，一些突出的矛盾和问题也日益显现，主要表现为： 一是部分会计准则的规定过于宽泛，导致执行过程中选择或判断的空间过大。以原则为导向的会计准则体系在执行中有赖于专业判断。现行准则体系中部分规定的原则化程度较高，约束的范围过于宽泛，同时市场上新的交易或事项与创新型业务模式不断涌现，会计准则及其解释无法及时跟进，相关规范要求不够明确具体，导致实务中利用会计政策、会计估计的选择判断空间进行盈余管理和计量金额确定中随意性过大等问题时有发生。 二是国际趋同的会计原则适用于我国特有交易事项时的理解和判断不当。与成熟的资本市场相比，我国的市场环境在一定程度上具有自身的特点，上市主体的股东结构、股价的形成方式、交易的目的、方式和决策程序等与成熟市场均存在区别。同时，我国的资本市场虽属于新兴市场，但在发展过程中，很多国外已有的典型交易在引入我国上市公司实践时进行了大量创新。相对于国外同类交易，相关交易条款的设计、运作方式的选择等更为复杂。如何基于我国特定的环境，从实质重于形式的角度，正确认识交易或事项的经济性质与目的，合理运用专业判断，将国际趋同的原则与实务有机结合，是实务中普遍感到较为困难的准则执行问题。 三是市场参与方职业判断意识与能力差异导致公司间信息缺乏可比性。以原则为导向的会计准则规定的处理方法是针对多数企业共性的交易实质进行的总结概括，在企业的具体实务操作中会产生如何理解和运用的问题，这一问题对长期依赖具体规则指导的资本市场而言，显得尤为突出。新企业会计准则体系实施以后，不论是常规性交易的处理，还是特殊交易的政策选择，均涉及大量的职业判断。如何合理确定判断的范围和尺度，引导市场参与方提升职业判断意识与能力，尽可能地保持不同公司对同类交易产生信息的可比性，是在执行以原则为基础的会计准则体系过程中的监管难题。 为逐步解决上述问题，引导上市公司在执行企业会计准则过程中，正确分析交易或事项的经济实质，合理运用会计职业判断，中国证监会会计部组织专门力量将资本市场会计监管中积累形成的案例，整理汇编成《上市公司执行企业会计准则案例解析》。这些案例涉及股权投资与企业合并、金融工具、股份支付、政府补助、收入确认等会计准则重点、难点问题，针对每一个案例，我们立足企业会计准则或国际财务报告准则的规定，并在必要时参考其他资本市场实务，对相关案例的会计处理提出了分析性意见。 本书对于资本市场各类主体贯彻执行企业会计准则和提高财务信息披露质量具有重要的现实指导意义。 2017年11月 后 记 本书由中国证监会会计部工作人员负责撰写。新企业会计准则体系执行后，中国证监会会计部工作人员将对上市公司历年来的年报分析、日常监管工作中遇到的会计问题进行整理研究，编写了一系列案例并汇编成书，旨在对涉及上市公司会计处理的重要领域提供指导，希望本书的出版对实务界有所助益。本书编写组成员如下： 编写组组长： 贾文勤 中国证监会首席会计师兼会计部主任 编写组成员： 焦晓宁 中国证监会会计部副主任 邱昱芳 中国证监会会计部综合处处长 夏文贤 中国证监会会计部制度处副处长 崔磊磊 中国证监会会计部制度处 李美姗 中国证监会会计部制度处 李 迪 中国证监会会计部制度处 参与本书编写的人员还有刘俊铖、王倩、夏自理、宫颖、殷雅坤、武彦生、申晓颖、肖进明、关世琪、蒋玉芳、孙仲妮，业界专家沈洁、唐昆、王仁平、杨绯、符文娟、马骏、刘航、沈颖玲、林燕、谢力、韩健、程江、陈捷、徐娟、邱一林、陈芳等也为本书的编写作了贡献，在此一并感谢! 中国证监会会计部 2017年11月